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国家税务总局


国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知
国税发[2003]70号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为确保落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，进一步做好取消计税工资上浮20%等7项企业所得税行政审批制度后的各项后续工作，避免出现征管漏洞，经研究,现就已取消的企业所得税审批项目的后续管理工作通知如下：

一、取消定额计税工资浮动调整审定权的后续管理

《财政部国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》（财税字〔1999〕258号）规定，定额计税工资标准统一调整为人均每月800元，个别地区（省级）确需高于该限额的，应在不高于20％的幅度内报财政部和国家税务总局审定。取消此项审定权后，定额计税工资标准具体的浮动幅度在不高于20%的幅度内，由省级人民政府根据当地经济发展情况和企业的承受能力自主确定。主管税务机关应通过严格申报制度，加强纳税评估和检查，对计税工资的真实性加强管理。

二、取消企业调整固定资产残值比例备案权的后续管理

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定，企业固定资产残值比例不高于5%的部分，由企业自行确定，需要调整残值比例的，应报主管税务机关备案。取消备案权后，为防止企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%。

三、取消社会力量向科研机构和高等学校资助研究开发经费税前扣除审核权的后续管理

财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字〔1999〕273号）规定，社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定后可在企业所得税前全额扣除。取消主管税务机关的事先审核权限后，改由纳税人依法自主申报扣除，主管税务机关应加强事后检查。检查中，应对企业或单位资助非关联的科研机构和高等学校的研发费用的有关凭证的合法性和真实性进行认真检查，企业或单位与资助的科研机构和高等学校是否存在关联关系，并对资助款是否用于该机构以及是否用于新产品、新技术、新工艺进行核对，对不符合规定条件的，应作纳税调整，并补征税款。

四、取消业务招待费税前扣除核准权的后续管理

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十四条规定，纳税人发生的与经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录和单据，经核准准予扣除。取消核准权后，改为纳税人自主申报扣除，主管税务机关主要对其申报扣除的业务招待费的真实性、合理性进行评估和检查，核实相关凭证是否真实、有效，支出用途是否合理，有无超过规定比例。对凭证不真实、有效，支出用途不合理和超出规定比例的支出，应作纳税调整。

五、取消上交的各类基金税前扣除审核权的后续管理

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。取消审核权后，改由纳税人自主申报扣除。主管税务机关应根据国务院、财政部和国家税务总局有关各类基金的政策，加强对企业申报扣除的上交基金的评估和检查，超出国家规定项目和比例的，应作纳税调整。

六、取消城乡信用社固定资产修理费扣除审批权的后续管理

《国家税务总局关于加强城乡信用社财务管理若干问题的通知》（国税发〔1996〕128号）规定，城乡信用社固定资产修理费支出，必须实行专项审批的管理办法，报主管税务机关审查批准后才能税前扣除。取消审批权限后，城乡信用社固定资产修理费支出应统一按照《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第31条、《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函〔2000〕906号）第6条的规定进行税务处理。主管税务机关应加强对纳税人申报扣除的固定资产修理费的真实性、合理性进行评估和检查。

七、取消城市商业银行税前列支奖金比例审批权的后续管理

《国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知》（国税发〔1999〕227号）规定，城市商业银行税前扣除的奖金比例最高不得超过税前利润的8%，其中，不超过5%的，由省一级税务机关审批，超过5%的，由国家税务总局审批。此项审批权限取消后，由纳税人自主申报扣除。税务机关应依据《国家税务总局关于城市商业银行所得税几个业务问题的通知》（国税发〔1999〕227号）的有关规定和以下条件，加强评估和检查：

（一）税前利润不得低于1000万元、不良资产比例不得高于20%；

（二）奖金已实际发放；

（三）奖金扣除的最高比例没有超过税前利润的8%。

对于不符合上述规定和条件的列支奖金，应作纳税调整。

城市信用社的奖金也可按照上述规定和条件在税前扣除。


国家税务总局
二○○三年六月十八日

广西


广西壮族自治区人民政府令
　（第５号）


　　《广西壮族自治区实施＜中华人民共和国契税暂行条例＞办法》，已经１９９８年６月１８日自治区人民政府第２次常务会议通过，现予发布施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　自治区主席　李光焯
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年六月三十日
　　　　　　　　

　 广西壮族自治区实施《中华人民共和国契税暂行条例》办法



　　第一条　根据《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称《条例》），结合自治区实际，制定本办法。


　　第二条　在本自治区行政区域内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，必须按照《条例》和本办法的规定缴纳契税。


　　第三条　本办法所称土地、房屋权属，是指土地使用权、房屋所有权。
　　本办法所称承受，是指以受让、购买、受赠、获奖、交换、合并、兼并、抵债及募股、集资等方式取得土地、房屋权属的行为。
　　本办法所称单位，包括国家机关、社会团体、军事单位、企业单位、事业单位及其他组织。
　　本办法所称个人，是指个体经营者及其他自然人，包括中国公民、外国公民、无国籍人、香港特别行政区居民、澳门及台湾同胞和海外侨胞。


　　第四条　单位和个人以下列方式承受土地、房屋权属的，应当缴纳契税：
　　（一）向国家交付土地使用权出让费用，而在一定年限内取得国有土地使用权的；
　　（二）以支付货币、实物、无形资产或者其他经济利益而取得土地、房屋权属的；
　　（三）土地使用权交换、房屋交换以及土地使用权与房屋相互交换，需要支付交换价格差额的；
　　（四）以受赠、获奖等方式无偿获得土地、房屋权属的；
　　（五）以作价集资、募股方式承受土地、房屋权属的；
　　（六）债权人以抵债方式取得债务人的土地、房屋权属的；
　　（七）向房地产开发企业以预购或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的；
　　（八）以划拨方式取得土地使用权，经依法有批准权的人民政府批准转让房地产的；
　　（九）法律、法规和自治区人民政府规章规定的承受土地、房屋权属的其他方式。
　　土地使用权交换、房屋交换以及土地使用权与房屋相互交换的，由支付交换价格差额的一方缴纳契税。


　　第五条　契税税率为３％。


　　第六条　契税的计税依据：
　　（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖和以土地、房屋权属作价投资、入股、抵债的，为合同确定的成交价格；
　　（二）土地使用权赠与、房屋赠与和以获奖方式承受土地、房屋权属的，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；
　　（三）土地使用权交换、房屋交换以及土地使用权与房屋相互交换的，为交换价格的差额部分；
　　（四）以划拨方式取得土地使用权，经依法有批准权的人民政府批准转让房地产的，为补交的土地使用权出让费用或者土地收益；
　　前款所称成交价格和交换价格，包括承包者支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。成交价格明显低于市场价格或者交换价格差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关依照有关法律、行政法规的规定进行评估或者参照市场价格核定。


　　第七条　契税应纳税额，依照本办法第五条规定的税率和第六条规定的计税依据计算征收，应纳税额计算公式：
　　应纳税额＝计税依据×税率
　　应纳税额以人民币计算。以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。


　　第八条　有下列情形之一的，经县级以上契税征收机关批准，减征或者免征契税：
　　（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公的办公楼，教学的教室（教学楼）、实验室、操场、图书馆、学生宿舍、食堂，医疗的门诊部、住院部，科研的试验场、实验楼，以及自治区人民政府确定的其他直接用于办公、教学、医疗、科研的土地、房屋，免征；
　　（二）军事单位承受土地、房屋用于地上和地下的军事指挥作战工程，军用的机场、港口、码头、库房、营区、训练场、试验场和通信、导航、观测台（站）以及自治区人民政府确定的其他直接用于军事设施的土地、房屋，免征；
　　（三）城镇职工第一次购买经县级以上人民政府批准出售的本单位公有住房（不包括商品房）或者无房且未能参加房改享受国家房改优惠政策而首次参加所在单位集资建房的，免征；
　　（四）遭受自然灾害、战争等不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情予以减征或者免征；
　　（五）因国家建设需要，土地、房屋被县级以上人民政府批准征用或者占用后，重新承受土地、房屋权属的，免征；
　　（六）单位或者个人承受荒山、荒丘、荒沟、荒滩等荒地土地使用权，直接用于农、林、牧、渔业生产的，免征；
　　（七）土地使用权交换、房屋交换以及土地使用权与房屋相互交换，交换价格相等的，免征；
　　（八）国务院财政部门规定的其他减征、免征契税项目。
　　前款第（三）项规定的免征契税照顾，每户只能享受一次。


　　第九条　纳税人有本办法第八条规定的减征或者免征契税情形之一的，应当在土地、房屋权属转移合同签订或者具有合同效力的契约、协议、合约、票据、确认书以及自治区人民政府确定的其他凭证取得之日起１０日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关申请办理减征或者免征契税手续。
　　减征、免征契税的审批程序和审批办法，由自治区财政部门制定。


　　第十条　契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同或者取得具有合同效力的契约、协议、合约、确认书以及自治区人民政府确定的其他凭证的当天。
　　经批准减征、免征契税的纳税人改革有关土地、房屋用途，不再属于本办法第八条规定的减征、免征契税范围的，其纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当日。


　　第十一条　纳税人应当自纳税义务发生之日起１０日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在纳税义务发生之日起３０日内缴纳税款。


　　第十二条　纳税人办理纳税事宜后，契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。
　　纳税人办理减征或者免征契税手续后，契税征收机关应当开具契税减免凭证。
　　契税完税凭证、契税减免凭证由自治区财政部门统一印制。


　　第十三条　纳税人应当持契税完税凭证或者契税减免凭证，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。
　　纳税人未出具契税完税凭证或者契税减免凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。


　　第十四条　契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关。
　　土地管理部门、房产管理部门应当向契税征收机关提供有关土地、房屋权属、土地使用权出让费用、成交价格以及有关土地、房屋权属变更方面的其他资料，并协助契税征收机关依法征收契税。


　　第十五条　契税征收机关可以根据征收管理的需要，委托土地、房屋所在地的土地管理部门、房产管理部门、房地产开发企业、房地产中介服务机构代征契税，并按国务院财政部门的规定支付代征手续费。


　　第十六条　契税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国契税暂行条例》、《中华人民共和国契税暂行条例细则》和本办法及其他有关法律、法规的规定执行。


　　第十七条　本办法自１９９７年１０月１日起施行。