财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财政部
财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财会[1994]25号
1994年6月29日，财政部
鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下：
一、科目设置
企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241，对外经济合作企业的科目编号为569），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。
企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301，对外经济合作企业的科目编号为278），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在“递延税款”科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。
外商投资企业取消“预交所得税”科目。
二、会计处理方法
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
（一）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。
（二）纳税影响会计法
1．纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行帐务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行帐务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。
2．在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。
3．企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
三、会计报表
企业应在“资产负债表”中的“资产总计”项目上增设“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款借项”项目（外商投资企业在“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额；在“所有者权益”（或“股东权益”）类项目上设置“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款贷项”项目（外商投资企业在“其他负债”类项目下，设置“递延税款贷项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税；并在“所得税”项目下增设“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。
企业应将“财务状况变动表”中的“本年利润”项目改为“本年净利润”项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损用“－”号表示）。取消“利润分配”部分中的“应缴所得税”（或“所得税”）项目。并在“本年净利润”类“加：不减少流动资金的费用和损失”项目下增设“递延税款”项目，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据“递延税款”科目的贷方发生额填列（如为借方发生额用“－”号填列）。如企业当期“递延税款”科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额用“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“利润总额”和“减：应缴所得税（或减：所得税）”两个项目。“利润分配表”中的“税后利润”项目改为“净利润”项目。“利润分配表”中的行次均往前提两行。
外商投资企业应在“无形资产及其他资产表”中的“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目。
四、原对时间性差异采用“应付税款法”进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“应付税款法”进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。
五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“560以前年度损益调整”科目（外商投资企业的科目编号为5251，对外经济合作企业的科目编号为587），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。
企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“上年利润调整”（或“年初未分配利润调整数”）和“上年所得税调整”项目。
外商投资企业应将“财务状况变动表”中的“调整以前年度未分配利润和弥补亏损”项目改为“弥补亏损”项目。并取消“营业外收入”科目中的“以前年度收益”和“营业外支出”科目中的“以前年度损失”明细科目，以及“营业外收支明细表”中的“以前年度收益”和“以前年度损失”两个项目。
六、本规定自1994年1月1日起执行。
合肥市城市房屋拆迁管理办法
安徽省人大
合肥市城市房屋拆迁管理办法
安徽省人民代表大会
（1997年3月28日合肥市第十一届人民代表大会常务委员会第35次会议通过 1997年7月26日安徽省第八届人民代表大会常务委员会第三十二次会议批准）
第一章 总 则
第一条 为了加强本市城市房屋拆迁管理，实施城市总体规划，保障城市建设顺利进行，保护拆迁当事人的合法权益，根据国家有关法律、法规，结合本市实际，制定本办法。
第二条 凡在合肥市城市规划区内，因城市建设需要拆迁房屋及其附属物的，适用本办法。
第三条 本办法所称拆迁人是指取得《房屋拆迁许可证》的单位或个人。
本办法所称被拆迁人是指被拆除房屋及其附属物的所有人（包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物的管理人）和使用人。
第四条 拆迁人必须按本办法对被拆迁人进行补偿和安置。被拆迁人必须服从城市建设需要，在规定的搬迁期限内完成搬迁。
第五条 合肥市人民政府建设行政主管部门是本市拆迁安置的主管部门，其所属的合肥市人民政府拆迁安置管理办公室（以下简称市拆管办）具体负责本市拆迁安置的管理工作。
第六条 拆迁工作必须坚持统一管理原则。规划、土地、房产、公安、工商等部门应当根据各自职责，配合拆迁管理部门做好拆迁工作；被拆迁人的主管部门应当配合拆迁人做好所属单位或人员的动员搬迁工作。
第七条 拆迁管理部门及其工作人员必须依法行政，办事公开、公正，接受群众监督。 拆迁主管部门对在拆迁工作中有突出贡献的单位或个人给予表彰或奖励。
第二章 拆迁管理
第八条 任何单位或者个人需要拆迁房屋，必须持建设项目批准文件、《建设用地规划许可证》、《土地使用证》、拆迁范围红线图和拆迁安置方案，向市拆管办提出申请，领取《房屋拆迁许可证》后，方可实施拆迁。
第九条 房屋拆迁涉及土地使用权变更的，拆迁人应到土地管理部门办理土地使用权变更手续。
涉及到拆迁的建设工程，建设单位在办理《建设工程规划许可证》时，应持市拆管办核发的《房屋拆迁许可证》。
征用集体土地需拆迁房屋的，经市拆管办批准，由土地部门等具有拆迁资质的单位负责具体实施。
第十条 房屋拆除后，原房屋的产权人应到房产管理部门办理房屋所有权注销手续。安置房的所有人应及时到房产管理部门办理房屋所有权申请登记手续。
第十一条 拆迁范围确定后，市拆管办应通知有关部门停发《建设工程规划许可证》、《房屋所有权证》、《营业执照》，停止办理常住户口的迁入和居民分户，停止办理房屋交易手续。
第十二条 在停办户口期间，有下列情况之一的，持有关部门的证明，经市人民政府批准，方可入户。
（一）拆迁范围内的新出生婴儿；
（二）高等和中等院校学生，按学籍管理和毕业分配规定迁回或落户拆迁范围的；
（三）复员、转业、退伍军人返回拆迁范围的；
（四）劳改、劳教期满人员返回拆迁范围的；
（五）法律、法规规定其他准予入户的。
第十三条 《房屋拆迁许可证》发放后，市拆管办应及时将拆迁范围、拆迁期限等有关事项，以公告的形式公布，并向被拆迁人进行宣传和解释。
第十四条 被拆迁房屋面积和性质的确认应依据《建设工程规划许可证》和《房屋所有权证》。不具备以上两证的国有土地上的房屋，符合下列条件之一的，应给予补偿安置：
（一）环城公园路以内的，1956年底以前地形图上有标注的；
（二）环城公园路以外的，1977年底以前地形图上有标注的；
（三）其它合法的房屋所有权证件的。
第十五条 拆除违法（章）建筑、超过期限的临时建筑，不予补偿，自行拆除；拆除未超过批准期限的临时建筑，给予适当补偿。逾期不拆的，按本办法第二十三、二十四条规定强制拆除。
第十六条 拆迁人与被拆迁人应在公告规定的拆迁期限内，签订拆迁补偿安置协议，由拆迁人发给《拆迁安置证》，并报市拆管办备案。
补偿安置协议应当载明补偿形式和补偿金额、安置用房面积和安置地点、搬迁过渡方式和过渡期限、违约责任和当事人认为需要订立的其他条款。协议签订后可以向公证机关办理公证。
第十七条 安置时凭搬迁顺序号，先搬迁者安置优先。
第十八条 拆迁人对被拆迁人可采取一次性安置或过渡性安置方式。采取自行过渡安置的，过渡期内由被拆迁人自行解决临时住房，拆迁人按规定支付过渡费。住宅过渡期不得超过18个月，非住宅过渡期不得超过30个月，逾期未安置的，自逾期之日起，不满12个月的，过渡费增
加100％；超过12个月的，过渡费增加200％。
第十九条 对被拆迁人的安置，应根据规划的要求和建设工程的性质，采取原地安置、易地安置或一次性经济补偿的形式。
第二十条 拆迁补偿实行产权调换、作价补偿，或者产权调换和作价补偿相结合的形式。
产权调换的面积按照所拆房屋的建筑面积计算。
作价补偿的金额按照所拆房屋建筑面积的重置价格结合成新结算。
第二十一条 房地产开发单位应具备安置总量30％以上的拆迁周转房或拆迁安置房，以供被拆迁人过渡或一次性安置。
第二十二条 拆迁安置从环城公园路内迁到一环路内的，无偿增加10％～20％的使用面积；从环城公园路内迁到一环路外二环路内的，无偿增加30％～40％的使用面积；从环城公园路外一环路内迁到二环路内的，无偿增加10％～20％的使用面积。
第二十三条 拆迁人与被拆迁人因补偿形式和补偿金额、安置面积和安置地点、搬迁过渡形式和过渡期限等达不成协议的，双方均可向市拆管办申请裁决。
当事人对裁决不服，可以在裁决书送达之日起15日内向人民法院起诉。在诉讼期间，如拆迁人对被拆迁人作了安置或提供了周转房的，不停止拆迁的执行。
第二十四条 在公告规定或裁决作出的拆迁期满后，被拆迁人无正当理由仍未搬迁的，由市拆管办报请市人民政府批准，作出责令限期拆迁的决定，逾期仍不搬迁的，市人民政府责成有关部门组织强制拆迁；或由市拆管办申请人民法院强制拆迁。强制拆迁所需费用由被强制执行人承担
。
第二十五条 从事拆迁业务的单位，必须向市拆管办提出申请，经审核，符合条件的发给《拆迁资格证书》。
拆迁工作人员必须经过业务培训，取得市拆管办核发的《岗位合格证书》后方可上岗。
第二十六条 具有拆迁资格证书的建设单位可自行拆迁。
建设单位委托拆迁的，必须委托具有房屋拆迁资格的单位。
单位内部拆迁房屋，必须落实安置方案，经市拆管办审核批准后，可实行自行拆迁。
第二十七条 机关及企、事业单位拆迁本单位自管住宅房屋，对非本单位职工的被拆迁人，必须妥善安置。
第二十八条 建设拆迁涉及军事设施、人防设施、市政设施、园林绿地、名胜古迹、学校、文物、寺庙、教堂等，应当按有关规定办理。
第三章 国有土地上房屋拆迁补偿安置
第二十九条 拆除国有土地上房屋实行“拆一安一”。住宅按使用面积安置，非住宅按建筑面积及性质安置，面积不符的，应结算差价。
第三十条 原地安置或易地安置增加面积后，被拆迁人人均使用面积不足上年度本市人均使用面积的，应予以补齐，增补面积按单体造价结算。
第三十一条 被拆迁人在不扩大安置面积和套型许可的情况下，要求分套安置的，拆迁人应当准许。
第三十二条 拆迁私有房屋，被拆迁人放弃产权和安置的，按重置价补偿，并给予适当奖励；放弃产权但要求安置的，按重置价结合成新予以补偿，安置房由房产部门代管。
第三十三条 拆迁出租私有住宅房屋，实行产权调换的，原租赁关系继续保持，租赁协议作相应修改；实行作价补偿的，产权人与承租人应解除租赁关系。承租人由产权人负责在拆迁期限内动员搬迁，拆迁人不承担变更和解除租凭关系所发生的损失。
拆迁公有住宅房屋，应实行产权调换，原租赁关系继续保持，租赁协议作相应修改。
第三十四条 拆迁出租非住宅房屋应实行产权调换，拆迁人不承担因租赁协议变更和解除所造成的损失。
第三十五条 拆迁改作其他用途的住宅，按住宅房安置。
拆除沿街（指合肥市城市总体规划确定并已形成的道路）私有住宅改作营业的房屋，一般按住宅房安置。但同时具备下列条件的，可安置部分营业房，并实行产权调换。
（一）在拆迁定点通知书或拆迁批准文件下达2年前房屋所有权人已经领取了《营业执照》，且被拆迁房屋是《营业执照》所指定的营业场所；
（二）房屋所有人或配偶无正式工作；
（三）利用整间房屋从事营业。
第三十六条 因拆迁造成被拆迁人停产、停业的，拆迁人应当对有合法用工手续的待工人员按规定给予过渡性补贴。
第四章 集体土地上房屋拆迁补偿安置
第三十七条 一次性征地转户分期实施的拆迁项目，应实行统一补偿安置标准。
第三十八条 拆除征地转户被拆迁人的房屋应依据该地常住人口安置，非常住人口的房屋给予作价补偿，不予安置。
第三十九条 拆迁征地转户农民住宅，实行产权调换的，由拆迁人按人均建筑面积25平方米统拆统建，安置后多余的被拆迁房屋面积按重置价结合成新予以补偿；拆迁面积低于规定的人均建筑面积，按实际合法建筑面积安置。
第四十条 被拆迁人人均住房建筑面积不足15平方米的，拆迁人应按人均建筑面积15平方米安置，增加的面积按单体造价结算，产权归被拆迁人所有。
第四十一条 征地转户拆迁集体性质的非住宅，给予补偿或按原面积恢复，调换产权。住宅改作其它用途的，一律按住宅安置。
第四十二条 拆迁非征地转户农民住宅，按重置价结合成新予以补偿，由当地政府统一规划，选点自拆自建或统一组织复建。
第五章 市政建设拆迁补偿安置
第四十三条 本办法所称市政建设是指道路、桥涵、照明、环卫、园林绿化以及排水、防洪、污水处理等公共设施建设。
第四十四条 市政建设拆迁由市政建设管理部门负责组织实施，并实行以区为主条块双承包，统一动员、统一拆迁、统一安置。
第四十五条 拆迁国有土地上房屋的，由拆迁人按规定予以补偿，使用人由所在单位负责组织搬迁安置。安置确有困难的单位，允许到指定地点按综合造价购房，产权归购买者。
第四十六条 拆迁集体土地上房屋的，由拆迁人按规定予以安置补偿，符合征地转户条件的，按本办法第三十九条办理。
第四十七条 道路两侧已规划给开发单位或其它单位的，一律由用地单位负责道路规划红线范围内的拆迁安置工作，费用自负，但须与道路拆迁同步进行，按时交出空地。
第四十八条 凡市政工程建设拆迁范围内需拆迁的住宅房、非住宅房（不含中、小学校），一律异地安置。
第六章 法律责任
第四十九条 有下列行为之一的，由市拆管办予以警告、责令停止拆迁，可并处10000元～30000元罚款：
（一）未取得《房屋拆迁许可证》或者未按《房屋拆迁许可证》的规定擅自拆迁的；
（二）委托未取得房屋拆迁资格的单位拆迁的；
（三）擅自提高或者降低补偿、安置标准、扩大或者缩小补偿、安置范围的；
（四）应当补偿而未予以补偿的。
第五十条 拆迁人无正当理由超过规定拆迁限期或者擅自延长过渡期限的，市拆管办对拆迁人予以警告，可并处3000元～10000元罚款。
第五十一条 被拆迁人违反协议，拒绝腾退周转房的，由市拆管办对被拆迁人予以警告，责令限期退还周转房，可并处1000元～5000元罚款。
第五十二条 市拆管办的处罚应严格依照《中华人民共和国行政处罚法》的规定执行。罚没款应使用财政专用票据，按规定上缴同级财政。
第五十三条 当事人对行政处罚决定不服的，可以依据《行政复议条例》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请行政复议或向人民法院提起行政诉讼。逾期不申请复议或起诉，又不履行处罚决定的，由市拆管办申请人民法院强制执行。
第五十四条 辱骂、殴打房屋拆迁工作人员，阻碍房屋拆迁管理部门工作人员执行公务的，由公安机关依照《治安管理处罚条例》的规定处罚；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第五十五条 房屋拆迁管理部门工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第七章 附 则
第五十六条 本办法具体应用中的问题，由合肥市建设行政主管部门负责解释。
第五十七条 本办法自1997年10月1日起施行。
本办法实施前已批准的拆迁项目，其补偿安置标准仍按原规定执行。
1997年7月26日
